1、營(yíng)改增前的合同和公章管理及稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

我國(guó)對(duì)建筑企業(yè)實(shí)行資質(zhì)管理制度，建筑企業(yè)中標(biāo)工程必須在其資質(zhì)范圍內(nèi)承接工程項(xiàng)目，資質(zhì)越高的建筑企業(yè)越容易中標(biāo)工程，因此，在建筑市場(chǎng)上，都是總公司去中標(biāo)工程，然后組建項(xiàng)目部開展具體的施工活動(dòng)。

營(yíng)改增前，“總公司+項(xiàng)目部和“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項(xiàng)目部”的管理體制下，不少建筑企業(yè)的合同和公章管理出現(xiàn)以下現(xiàn)象。

（1）建筑總承包合同是總公司與發(fā)包方簽訂，合同上蓋建筑總公司的法人章；

（2）項(xiàng)目部刻了“某某項(xiàng)目部”名字的合同業(yè)務(wù)章，項(xiàng)目部發(fā)生的采購(gòu)、租賃和勞務(wù)分事項(xiàng)，往往是項(xiàng)目部與材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備出租方和建筑勞務(wù)公司簽訂合同，合同上蓋“某某項(xiàng)目部”名字的公章。

以上合同和公章管理在營(yíng)改增后就出現(xiàn)了納稅風(fēng)險(xiǎn)：總公司不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

營(yíng)改增后，企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅必須滿足合同流、資金流、物流（勞務(wù)流）和票流等四流合一的關(guān)鍵條件。

由于建筑承包合同是總公司與發(fā)包方簽訂的，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年公告第17號(hào)文件的規(guī)定，增值稅納稅主體是總公司，總公司在項(xiàng)目部所在地國(guó)稅局預(yù)繳2%（一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目）和3%（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目）的增值稅，在總公司所在地國(guó)稅局申報(bào)繳納增值稅。

總公司在申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以總公司發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，再減去項(xiàng)目所在地預(yù)繳的增值稅額進(jìn)行納稅申報(bào)。而總公司抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，必須依據(jù)合同流與票流的合一。

如果營(yíng)改增后的建筑企業(yè)還是采用以上營(yíng)改增前的合同和公章管理的做法，則材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備出租方和建筑勞務(wù)公司的發(fā)票是開給總公司，合同是“某某項(xiàng)目部”簽訂的，這就出現(xiàn)了合同流與票流的不一致，總公司不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、營(yíng)改增后的合同和公章管理

基于以上對(duì)營(yíng)改增前的合同和公章管理制度存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，“總公司+項(xiàng)目部和“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項(xiàng)目部”的管理體制，在營(yíng)改增后必須采用以下合同和公章管理制度。

（1）項(xiàng)目部在履行施工活動(dòng)中所發(fā)生的所有采購(gòu)合同、租賃合同、勞務(wù)分包合同、專業(yè)分包合同，都以總公司的名義與材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備租賃公司、建筑勞務(wù)公司、建筑專業(yè)分包公司簽訂合同。合同上必須蓋建筑公司的合同章。

（2）建筑總公司必須制訂總公司統(tǒng)一版本的固定格式合同范本，項(xiàng)目部對(duì)外簽訂的所有合同，都采用總公司統(tǒng)一格式的合同范本。

（3）“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項(xiàng)目部”的三級(jí)管理體制，項(xiàng)目部統(tǒng)一回總公司蓋章，會(huì)增加管理運(yùn)行成本。為了節(jié)約項(xiàng)目部往返總公司蓋章的運(yùn)行管理成本，總公司的合同業(yè)務(wù)章可以采用以下方法管理：

第一，給每個(gè)事業(yè)部制的區(qū)域公司配備標(biāo)有序號(hào)的總公司名字的合同業(yè)務(wù)章。總公司根據(jù)其事業(yè)部制區(qū)域公司的數(shù)量申請(qǐng)刻合同業(yè)務(wù)章的數(shù)量，并在每一個(gè)合同章上刻有序號(hào)。例如某建筑總公司在全國(guó)有10個(gè)事業(yè)部制區(qū)域公司，就申請(qǐng)刻10個(gè)合同業(yè)務(wù)章，每個(gè)合同業(yè)務(wù)章上刻有序號(hào)。

第二，每個(gè)事業(yè)部制區(qū)域公司下的項(xiàng)目部發(fā)生的所有合同，都蓋總公司分配給該事業(yè)部制區(qū)域公司的標(biāo)有序號(hào)的的總公司名字的合同業(yè)務(wù)章。

二、財(cái)務(wù)核算和資金管理

由于項(xiàng)目部和事業(yè)部制的區(qū)域公司，都沒有在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工商稅務(wù)登記，所以項(xiàng)目部和事業(yè)部制的區(qū)域公司不是獨(dú)立的納稅義務(wù)人，在財(cái)務(wù)核算上，項(xiàng)目部和事業(yè)部制的區(qū)域公司都不是獨(dú)立會(huì)計(jì)核算主體，兩著在對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，都是以總公司為核算主體。即無論是項(xiàng)目部還是事業(yè)部制的區(qū)域公司，都是以總公司名義進(jìn)行建賬核算。

另外，在資金管理上，總公司必須加強(qiáng)資金集中管理，實(shí)行收支兩條線管理。財(cái)務(wù)核算和資金管理制度具體如下：

1、“總公司+項(xiàng)目部”模式的財(cái)務(wù)核算和資金管理

在“總公司+項(xiàng)目部”的二級(jí)管理體制下，每個(gè)項(xiàng)目部都以總公司的名義進(jìn)行獨(dú)立核算，總公司與項(xiàng)目部相距甚遠(yuǎn)，總公司應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)派遣制度，會(huì)計(jì)核算人員必須駐扎在項(xiàng)目工地上（或住在工地上的活動(dòng)板房里），對(duì)本項(xiàng)目部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。所有的資金統(tǒng)一通過網(wǎng)銀收付。也就是說，總公司沒必要在項(xiàng)目部所在地設(shè)立臨時(shí)銀行結(jié)算戶。

2、“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項(xiàng)目部” 的財(cái)務(wù)核算和資金管理

 在“總公司+事業(yè)部制區(qū)域公司+項(xiàng)目部”的管理體制下，總公司必須實(shí)行會(huì)計(jì)主管派遣制度。即每一個(gè)事業(yè)部制區(qū)域公司的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管，必須由總公司統(tǒng)一派遣，總公司的財(cái)務(wù)部對(duì)事業(yè)部區(qū)域公司的財(cái)務(wù)處實(shí)行高度集中的財(cái)務(wù)管理體制?？偣驹诿恳粋€(gè)事業(yè)部制區(qū)域公司所在地的銀行，以總公司的名義設(shè)立臨時(shí)銀行結(jié)算戶。區(qū)域公司旗下的項(xiàng)目部的資金支付通過總公司財(cái)務(wù)部審核后，總公司將資金撥入區(qū)域公司的臨時(shí)結(jié)算戶，區(qū)域公司臨時(shí)結(jié)算戶再統(tǒng)一對(duì)外支付。

3、建立“財(cái)務(wù)共享中心”

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是目前國(guó)內(nèi)外大型集團(tuán)企業(yè)競(jìng)相探索實(shí)踐的一種新型企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，通過借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)、移動(dòng)終端技術(shù)和電子商務(wù)技術(shù)等，滿足企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)資源的運(yùn)行狀況實(shí)時(shí)管控，對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理而言，是一次歷史性的變革。

財(cái)務(wù)共享中心管理模式是實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)各流程標(biāo)準(zhǔn)化和精簡(jiǎn)化的一種創(chuàng)新手段，具有反應(yīng)速度快、信息透明度高、運(yùn)營(yíng)成本低、管理風(fēng)險(xiǎn)小的特點(diǎn)，被譽(yù)為是解放高級(jí)管理人員的大腦，對(duì)于企業(yè)降低管理成本和提高服務(wù)水準(zhǔn)有著突出的效果。例如中國(guó)鐵建17局二公司、中鐵一局、中鐵四局五公司都實(shí)行財(cái)務(wù)共享中心。

三、發(fā)票開具和管理